إن تحميل انحرافات تكلفة المواد المباشرة بصورته الراهنة لا يوفر معلومات
مناسبة عن الموقف التنافسي للوحدة الاقتصادية من الناحية التكاليفية, و لا يشجع على التحسين المستمر, و بالتالي لم يعد مناسباً أو كافياً لبيئة التصنيع الحديثة. لذلك يرى الباحث بأنه ي
جب تطوير التحليل التقليدي لانحرافات تكلفة المواد المباشرة في ظل احتياجات و استراتيجيات نظم التصنيع الحديثة, و ذلك من أجل معالجة أوجه القصور التي وجهت لهذا الأسلوب, و بما يحسن من دور نظام التكاليف المعيارية في دعم نظم الرقابة و تقويم الأداء, و تحقيق إستراتيجية التحسين المستمر. مما سبق, أعد الباحث إطارا مقترحاً لتطوير تحميل انحرافات تكلفة المواد المباشرة و بما يتلاءم مع متطلبات بيئة التصنيع الحديثة, و تطبيقه على شركة مصفاة بانياس كدراسة حالة, و قد توصل الباحث إلى مجموعة من النتائج أهمها:
لم تؤد التغيرات التي حدثت في بيئة التصنيع الحديثة, و ما تبعها من انتقادات إلى
تقويض و اختفاء دور نظام التكاليف المعيارية, و التخلمي عن أحد أهم أساليبه, و هو
تحميل انحرافات التكلفة.
لا يفصح التحميل التقليدي لانحرافات تكلفة المواد المباشرة عن تحركات المخزون
بأنواعه المختلفة, كما لا يفصح عن فعالية عمليات الشراء و الإنتاج و البيع.
أصبح ضروريا لانجاز العمليات الأساسية و المساعدة في النشاط الإنتاجي تجنب النقص في الموارد المتاحة و التوقفات الطارئة التي يمكن أن تحدث فجأة التوقفات الأخرى كلها التي تؤدي إلى نتائج غير مرغوب فيها.
لذلك فإن المشكلة التي يعالجها البحث هي: دور الصيانة م
ع النشطات الأخرى مثل :الإنتاج، الجودة الإنتاجية، مهارة اليد العاملة و غيرها في تعرف، و بشكل فعال، الأسباب و المصادر التي تؤدي إلى التناقص في مقادير الأرباح و الوسائل الكفيلة للحد منها.
توصل البحث إلى تطوير موديل(خوارزمية) جديدة تستخدم في المهام التوسعية للصيانة ( MFD) لتسهيل عملية تعرف المصادر و الأسباب التي تؤدي إلى التناقص في أرباح الشركات.
لقد استخدمت أربع مصفوفات (Matrix) لتطوير الموديل (الخوارزمية) المذكورة ل (MFD) بشكل تكاملي مع النشاط الإنتاجي و مستويات الأداء و الجودة الإنتاجية.
المثال التوضيحي يبين إمكانية تطبيق الموديل و مكوناته للمساهمة في زيادة الربحية للعمليات الإنتاجية.
و من ثم، فإن النتيجة التي تم الحصول عليها هي: إن تطبيق (MFD) يعطي إمكانيات كبيرة للمحافظة على
المستويات المطلوبة من الجودة الإنتاجية في أثناء عمليات الإنتاج اخذين بالحسبان ما يعطي تطبيق ( MFD) في الشركات الإنتاجية من الميزات التي تؤدي إلى زيادة القدرة التنافسية و الربحية للشركات الإنتاجية.
